Depreciación fiscal de activos fijos: categorías, tasas y ejemplo

El Código Tributario clasifica los bienes depreciables en tres categorías y aplica un porcentaje fijo a la cuenta de activos al cierre del año fiscal: 5 % a las edificaciones, 25 % a vehículos livianos, muebles, equipos de oficina y computadoras, y 15 % a todo lo demás. La regla está en el art. 287, literal e. Esta guía la resume y la lleva a un ejemplo. La declaración anual donde se usa la depreciación está en la guía de IR-1 e IR-2.

Las tres categorías

Categoría	Qué incluye	Porcentaje
1	Edificaciones y sus componentes estructurales	5 %
2	Automóviles y camiones livianos de uso común; equipo y muebles de oficina; computadoras, sistemas de información y equipos de procesamiento de datos	25 %
3	Cualquier otra propiedad depreciable	15 %

Un bien depreciable es el que se usa en el negocio y pierde valor por desgaste, deterioro o desuso. El monto deducible de cada año resulta de aplicar el porcentaje de la categoría a la cuenta de activos al cierre del año fiscal.

Cuentas: separadas y conjuntas

Los bienes de la categoría 1 se contabilizan en cuentas de activos separadas. Los de la categoría 2 van en una sola cuenta, y los de la categoría 3 en otra. Esas dos son las cuentas conjuntas.

Un activo entra a su cuenta cuando se pone en servicio, si es de construcción propia o de categoría 1, y cuando se adquiere, en los demás casos. Lo que se suma a la cuenta es el costo más el seguro, el flete y los gastos de instalación.

La media adición por año

En las cuentas conjuntas, un bien nuevo no entra completo. La mitad de la adición se incluye en la cuenta del año en que se incorpora y la otra mitad, al año siguiente. Si la cuenta queda sin bienes al cierre del año, la diferencia entre la cuenta de capital y lo obtenido al transferir los activos se trata como renta o como pérdida.

Bienes dados en arrendamiento

Para los bienes depreciables dados en arrendamiento, el texto fija 50 % en la categoría 2 y 30 % en la categoría 3. El propietario lleva cuentas conjuntas separadas para esos bienes. El texto no aclara con más detalle cómo se combina esto con la regla general; confírmalo con tu contador.

Qué ITBIS va al costo

El art. 287 ordena excluir del valor inicial de los bienes de las categorías 2 y 3 el ITBIS pagado en la adquisición. Aparte, el formato 606 tiene el campo 14, «ITBIS llevado al costo». Allí va el ITBIS de las compras destinadas solo a operaciones exentas o no sujetas, que no da crédito. No incluye el ITBIS rechazado por proporcionalidad, tema de la guía de proporcionalidad del ITBIS.

La energía eléctrica no entra en este campo. Está en la lista de bienes exentos del art. 343, así que su factura no lleva ITBIS que llevar al costo. Cómo se combinan ambas reglas cuando un activo se compra para una actividad solo exenta, la DGII no lo detalla en las fuentes revisadas.

Ejemplo

Las cifras son inventadas. Una empresa compra en el año 1 equipos de oficina por RD$100,000, sin contar el ITBIS (categoría 2), y un local cuya edificación cuesta RD$2,000,000 (el terreno no se deprecia) y que pone en servicio ese año (categoría 1).

• Categoría 1: la cuenta del edificio es RD$2,000,000. Deducción del año: 5 %, o RD$100,000.
• Categoría 2: solo la mitad de la compra entra a la cuenta del año 1, es decir RD$50,000. Deducción: 25 %, o RD$12,500. La otra mitad, RD$50,000, se suma a la cuenta en el año 2.

Cómo se rebaja la cuenta con lo ya depreciado en los años siguientes no lo desarrolla el texto revisado. Pide a tu contador que confirme ese tratamiento.

Depreciación acelerada

La Ley 30-26 (art. 24) agrega que las personas jurídicas del art. 297 pueden depreciar de forma acelerada, al doble de los porcentajes, la maquinaria y los equipos nuevos de los capítulos 84 y 85 del Arancel, con vida útil normal de al menos cinco años, de uso industrial y que no sean piezas ni partes. La lista de bienes la fijará la DGII por norma general; no la encontramos en las fuentes revisadas.

Qué prepara Contador.do

Contador.do prepara los borradores del IR-1 y del IR-2, que se presentan en la Oficina Virtual. La depreciación de activos fijos no figura entre las funciones que describe hoy; calcula la tuya con tu contador.