Proporcionalidad del ITBIS: cómo se calcula con ventas exentas
Si una compra sirve a la vez a ventas gravadas y exentas y no puedes separar cuánto va a cada una, solo tomas como adelanto la parte de su ITBIS que corresponde a tus operaciones gravadas sobre el total del período (Código Tributario, art. 349). El resto no da crédito.
El armado completo de la declaración mensual está en IT-1: ITBIS mensual.
Cuándo aplica
El anexo del instructivo del IT-1 pide dos condiciones a la vez:
- Tener operaciones gravadas y operaciones exentas en el período.
- Tener costos o gastos con ITBIS que no se pueden asignar a unas o a otras.
Como casos frecuentes, el instructivo menciona empaque y embotellado, publicidad, asesorías, teléfono, servicios legales y alquiler de locales. La lista no es cerrada.
No aplica a quien vende solo bienes o servicios gravados, a quien vende solo exentos, ni a quien tiene como únicas ventas exentas las exentas por destino.
Tres destinos posibles del ITBIS de una compra
| Para qué sirve la compra | En el 606 | En el Anexo A del IT-1 | Crédito |
|---|---|---|---|
| Solo ventas gravadas o exportaciones | Pasa entero a «ITBIS por adelantar» (campo 15) | Deducible, casillas 49 a 51 | Completo |
| Solo operaciones exentas o no sujetas | Campo 14, «ITBIS llevado al costo» | No deducible, casilla 45 | Ninguno; se usa como costo en el ISR |
| Las dos, sin poder separar | Campo 13, «ITBIS sujeto a proporcionalidad» | Casilla 53 | Solo la parte del coeficiente |
El campo 15 resulta de restar el campo 14 al ITBIS facturado. Por eso el ITBIS del campo 13 sigue dentro de lo que se va a adelantar y el recorte se hace en el Anexo A.
Cómo se calcula, paso a paso
- Marca en el 606 el ITBIS de cada compra mixta en el campo 13.
- Suma esa columna. El total se distribuye en la casilla 53 del Anexo A, en las columnas de compras locales, servicios o importaciones.
- Calcula el coeficiente de la casilla 54: suma las casillas 2 (exportaciones de bienes), 5 (ventas exentas por destino) y 10 (total de operaciones gravadas) del IT-1, divide entre la casilla 1 (total de operaciones del período) y multiplica por 100.
- Saca del cálculo, arriba y abajo, la venta o exportación de bienes de capital usados por la empresa y las operaciones inmobiliarias o financieras que no son habituales. Una actividad financiera no es habitual si no pasa del 15 % del total de operaciones (Reglamento 50-13, art. 17, según el instructivo).
- Deja que el sistema complete la casilla 55 (53 por 54) y la 56, que suma lo deducible sin proporcionalidad (casilla 52) más lo admitido.
La Oficina Virtual compara el coeficiente con los ingresos que pusiste en el IT-1. Si no coinciden, muestra una alerta y no deja enviar la declaración. Quien tuvo ingresos gravados y exentos debe declarar el coeficiente aunque no tenga compras en el campo 13.
Ejemplo
Cifras inventadas para un comercio con ventas gravadas y exentas en un mes:
| Operaciones del mes | RD$ |
|---|---|
| Ventas gravadas | 1,400,000 |
| Ventas exentas | 600,000 |
| Total de operaciones | 2,000,000 |
| Coeficiente (1,400,000 ÷ 2,000,000 × 100) | 70 % |
Sus compras con ITBIS se reparten así:
| Compra | ITBIS RD$ | Tratamiento |
|---|---|---|
| Mercancía gravada para reventa | 90,000 | Deducible completo |
| Bolsas usadas solo con productos exentos | 3,600 | Campo 14, al costo |
| Alquiler del local a una sociedad (RD$120,000) | 21,600 | Campo 13 |
| Publicidad en radio (RD$40,000) | 7,200 | Campo 13 |
El ITBIS sujeto a proporcionalidad suma RD$28,800. Con el 70 %, el admitido es RD$20,160 y quedan RD$8,640 sin crédito. El total deducible del mes es RD$110,160 (90,000 más 20,160).
Los RD$8,640 no van al campo 14. Si pueden tratarse como costo o gasto en el ISR no lo confirman las fuentes revisadas; decídelo con tu contador.
Errores comunes
- Poner el ITBIS no admitido en el campo 14. El instructivo del 606 lo excluye de esa columna.
- Mandar al campo 13 compras que sí se pueden asignar. La regla es solo para lo que no se puede separar.
- No declarar el coeficiente. Con ventas gravadas y exentas en el mes, la casilla 54 es obligatoria.
- Meter en el cálculo la venta de un activo usado. Los bienes de capital usados quedan fuera del numerador y del denominador.
- Reusar el coeficiente de otro mes. Se calcula con las operaciones del período que declaras.
Cómo lo hace Contador.do
Contador.do toma las compras confirmadas del 606 y muestra de dónde sale cada casilla del IT-1 y de su Anexo A. Qué ITBIS va al campo 13 o al 14 lo define tu contador, y la presentación la hacen tú o él en la Oficina Virtual: Contador.do prepara, no presenta ni paga.
Preguntas frecuentes
¿Qué es el ITBIS sujeto a proporcionalidad?
Es el ITBIS de compras que sirven a la vez a ventas gravadas y exentas sin que se pueda separar cuánto va a cada una. Solo se toma como adelanto la parte que resulta del coeficiente (Código Tributario, art. 349).
¿Cómo se calcula el coeficiente de proporcionalidad?
Según el instructivo del IT-1, se suman las casillas 2, 5 y 10 del IT-1, se dividen entre la casilla 1 (total de operaciones del período) y se multiplica por 100.
¿El ITBIS no admitido por proporcionalidad va en el campo 14 del 606?
No. El instructivo del 606 indica que la columna del ITBIS llevado al costo no debe incluir el ITBIS no admitido por proporcionalidad.